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2007年《中级会计实务》教材会有大幅变化[二]

时间:2006-11-21 23:52来源: 作者: 点击:

  P36应收票据的贴现有新规定,企业持未到期的应收票据向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目(符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的)或“短期借款”科目(不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的)。
  贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时,按商业汇票的票面金额,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行作逾期贷款处理,借记“应收账款”科目,贷记本科目。
第三章 存货
  P38正文第一自然段存货定义换成“存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。”
  P40最后一自然段至P42例3结束, “应交税金”共有7个地方都要换成“应交税费” 。
  P43(二)里面的3.自然段去掉。
  P43最后一行换成“投资者投入的存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。”
  P44第一自然段中“应交税金”共有1个地方都要换成“应交税费” 。
  P44-P45第四个大问题暂时回避。
  P45-P47第五个大问题中, “应交税金”共有4个地方都要换成“应交税费” 。
  P49(五)后进先出法内容取消。
  P51上数第三自然段中, “应交税金”共有2个地方都要换成“应交税费” 。
  P61(二)下一自然段中, “管理费用”共有2个地方都要换成“资产减值损失”。
  P61-P62例12中, “管理费用”共有4个地方都要换成“资产减值损失”。
  P62(三)下一自然段, “管理费用”共有4个地方都要换成“资产减值损失”。
第四章 投资
  P64-P79第二节和第三节暂时回避,具体变化参见本贴第二楼和第四楼“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”三个科目的用法。
  P79“第四节 长期股权投资”部分变动非常大。
  P79第四节第一个大问题初始成本的确定完全是新规定:
  (一)同一控制下的企业合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
  合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
  非同一控制下的企业合并中,购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
  (二) 除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
  以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,应作为应收项目单独核算。
  以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
  投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
  P80成本法的适用范围要换成新内容:
  (1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
  控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司,投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。
  (2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
  P84-P86权益法的适用范围发生变化:
  投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
  共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业。
  重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。
  P87-P90股权投资差额相关内容取消,换成:
  长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。
  P93例12暂时回避。
  P97-P99(二)成本法转为权益法内容暂时回避,核算内容换成:
  因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的,应当改按权益法核算,并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

  P101-P104长期投资减值的理论和账务处理要回避,新书会有新的规定。
  总的来说,第四章没有多少内容还能用。
第五章 固定资产
  P106第一自然段固定资产改为“固定资产,是指同时具有下列两个特征的有形资产:
  ㈠为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
  ㈡使用寿命超过一个会计期间。”
  P108外购固定资产要注意新变化内容:
  购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。
  具体账务处理:
  借:固定资产/在建工程
   未确认融资费用
   贷:长期应付款
  P109例2中“应交税金”要换成“应交税费” 。
  P113-P114例4中“应交税金”要换成“应交税费” 。
  P115第三大问题下一自然段,应换为“投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。”
  P116上数第三自然段,应换为“在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
  承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。”
  P116例7暂时回避,已知必有变化。
  删除P118上数第三行那一自然段和例8。
  P119-P123第五大问题暂时回避。
  P129第一自然段和例12中“营业费用” 都换成“销售费用”。
  P133-P134例14中“应付工资”、“应付福利费”换成“应付职工薪酬”。
  P134-P136例15和例16中“应交税金”要换成“应交税费” 。
  P141(四)下一自然段和分录中“营业外支出”要换成“资产减值损失” 。
  P142第五个大问题整个删除,新制度固定资产减值准备不能转回。
  P147上数第二自然段“在建工程减值准备”要换成“在建工程——减值准备”,“营业外支出”要换成“资产减值损失”。
  P151分录中“应交税金”要换成“应交税费”。
第六章 无形资产及其他资产
  P153新书特别强调无形资产的可辨认性,第一自然段无形资产定义换成“无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
  资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准:
  (一)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交 换。
  (二)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。”
  P155-P157(一)购入的无形资产增加如下内容:
  购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。
  账务处理如下:
  借:无形资产
   未确认融资费用
   贷:长期应付款
  以后每年付款时,
  借: 长期应付款
   贷:银行存款
  借:财务费用
   贷: 未确认融资费用
  P157(二)下一自然段换成“投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。”
  P158-P160(三)部分暂时回避。
  P160-P161(四)部分内容会重新编写。
  企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
  研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
  开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
  企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。
  企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:
  (一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
  (二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图; [FS:PAGE]
  (三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
  (四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
  (五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
  P162-P163第四个大问题无形资产摊销会改动很大。
  企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
  无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。
  使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
  企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。
  企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
  无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产,还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
  企业按月计提无形资产摊销,借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目,贷记“累计摊销”。
  P164(二)下一自然段中,“营业外支出”要换成“资产减值损失”。
  P164(三)和下面例7删除,无形资产减值准备不允许转回。
  P167(一)转让无形资产所有权理论和例8中的“应交税金”要换成“应交税费” ,借方都要加上“累计摊销”科目和相应金额。
  P168例9中“应交税金”要换成“应交税费” 。
  P169中倒数第四行中“营业费用”要换成“销售费用”
第七章 流动负债
  P171下数第二自然段,要注意新变化:“资产负债表日,应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额,借记“财务费用”等科目,贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
  实际利率与合同约定的名义利率差异不大的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。”
  P173第三节第一个大问题第二自然段彻底改变,换成“企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款,应按其账面余额,借记‘应付账款’,贷记‘营业外收入——其他’科目。”
  P174-P182整个第四节中的“应交税金”“其他应交款”共有40个地方都要换成“应交税费” 。具体内容可参照本贴第三楼的如下规定。
  应交税费核算规矩如下:
  一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
  企业不需要预计应交数所交纳的税金,如印花税、耕地占用税等,不在本科目核算。
  二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
  应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。
  三、应交税费的主要账务处理
  (一)应交增值税
   1.企业采购物资等,按可抵扣的增值税额,借记本科目(应交增值税——进项税额),按应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货,做相反的会计分录。
  2.销售物资或提供应税劳务,按营业收入和应收取的增值税额, 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记本科目(应交增值税——销项税额),按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。
  3.实行“免、抵、退”的企业,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记本科目(应交增值税——出口退税)。
  4.企业交纳的增值税,借记本科目(应交增值税——已交税金), 贷记“银行存款”科目。
  5.小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的,发生的增值税计入材料采购成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“银行存款”等科目。
  (二)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税
  1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税)。
  2.出售不动产,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记本科目(应交营业税)。
  3.交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,借记本科目(应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税),贷记“银行存款”等科目。
  (三)应交所得税
  1. 企业按照税法规定计算应交的所得税,借记“所得税”等科目,贷记本科目(应交所得税)。
  2.交纳的所得税,借记本科目(应交所得税),贷记“银行存款”等科目。
  (四)应交土地增值税
   1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记本科目(应交土地增值税)。
  2.交纳的土地增值税,借记本科目(应交土地增值税),贷记“银行存款”等科目。
  (五)应交房产税、土地使用税和车船使用税
  1.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税,借记“管理费用”科目,贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。
  2. 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税,借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税),贷记“银行存款”等科目。
  (六)应交个人所得税
  1.企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记本科目(应交个人所得税)。
  2.交纳的个人所得税,借记本科目(应交个人所得税),贷记“银行存款”等科目。

(责任编辑:szacc)
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