2023 年《中级会计实务》试题（考生回忆 1）

2023 年《中级会计实务》试题（考生回忆 1）

一、单项选择题(本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合

题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

1.（2023 年）甲公司以无形资产与乙公司的固定资产进行非货币性资产交换，甲公司换出无形资产的原值为 300 万元，累计摊销为45 万元，公允价值为 280 万元；乙公司换出固定资产的原值为400万元，累计折旧为 100 万元，已计提减值准备为 75 万元，公允价值为 280 万元。该项资产交换具有商业实质。不考虑其他因素， 甲公司因该项交换应确认的资产处置损益为（  ）万元。

A.－20 B.55

C.45 D.25

【正确答案】D

【答案解析】该项交换具有商业实质，且甲公司和乙公司换出资产的公允价值均能够可靠计量，所以应按公允价值计量，则甲公司确认的资产处置损益＝280－（300－45）＝25（万元）。

2.（2023 年） 甲公司与乙公司进行债务重组。乙公司以原材料、交易性金融资产、长期股权投资抵偿债务，公允价值分别为 30 万元、40 万元、45 万元。 甲公司应收账款的账面价值为 160 万元，公允价值为 140 万元。 甲公司受让各项资产后用途不变，不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的是（  ）。

A.确认的原材料入账价值为40 万元

B.确认的交易性金融资产入账价值为48.7 万元

C.应确认投资损失 25 万元

D.应确认的长期股权投资入账价值为45 万元【正确答案】A

【答案解析】 甲公司应确认的投资收益＝放弃债权的公允价值 140－账面价值 160＝－20（万元），选项 C 不正确；交易性金融资产按其本身的公允价值40 万元入账，原材料和长期股权投资按公允价值比例分摊确定各自的入账价值，原材料的入账价值＝（140－40） ×30/（30＋45）＝40（万元），长期股权投资的入账价值＝（140－40） ×45/（30＋45）＝60（万元），选项 A 正确，选项 B、D 不正确。

3.（2023 年）2×22 年 3 月 1 日，甲公司购入非关联方乙公司的全部股权，支付购买价款 2000 万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经作出决议，一旦购入乙公司，将在一年内将其出售给丙公司，乙公司在当前状况下即可立即出售。 甲公司与丙公司计划于 2×22 年 3 月 31 日签署股权转让合同。 2×22 年 3 月 1 日，公允价值减去出售费用后的净额为 1990 万元。2×22 年 3 月 31 日，公允价值减去出售费用后的净额为 2005 万元。不考虑其他因素，2×22 年甲公司对购买该股权的会计处理表述中，正确的是（  ）。

A.3 月 1 日确认持有待售资产 1990 万元B.3 月 1 日确认长期股权投资 2000 万元C.3 月 1 日确认管理费用 10 万元

D.3 月 31 日，冲减持有待售资产减值准备 15 万元【正确答案】A

【答案解析】乙公司是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为 2000 万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为 1990 万元，按照两者孰低计量。 甲公司 2× 22 年 3 月 1 日的账务处理如下：

借：持有待售资产——长期股权投资     1990

资产减值损失       10

贷：银行存款           2000

2×22 年 3 月 31 日，公允价值减去出售费用的净额为 2005 万元，高于持有待售资产的账面价值，不作处理。

4.（2023 年） 甲公司对一个资产组进行减值测试，该资产组由一项账面价值为 2100 万元的无形资产和一项账面价值为 700 万元的固定资产构成。当日，该资产组公允价值减去处置费用后的净额为2100 万元，预计未来现金流量的现值为 2200 万元，该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均为 560 万元。不考虑其他因素，下列各项说法中正确的是（  ）。

A.固定资产减值损失金额为 150 万元

B.无形资产减值损失金额为460 万元

C.该资产组的可收回金额为 2100 万元

D.该资产组减值损失金额为 700 万元【正确答案】B

【答案解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中的较高者，所以该资产组的可收回金额为 2200 万元，该资产组的减值损失金额＝（2100＋700）－2200＝600 （万元），固定资产分摊的减值损失金额＝600×700/（2100＋700）＝150（万元），按该金额计算后的固定资产账面价值 550 万元（700－150）小于其本身可收回金额 560 万元，所以不能按分摊金额确认减值损失，应确认减值损失 140 万元（700－560），无形资产应确认的减值损失＝600－140＝460 （万元）。

5.（2023 年）下列各项关于民间非营利组织接受捐赠业务会计处理的表述中，正确的是（  ）。

A.如果捐赠方没有提供有关凭据，但公允价值能够可靠计量的受赠的除股权外的其他非现金资产应以其公允价值作为入账价值

B.收到指定向具体受益人捐赠的资产，应确认为限定性捐赠收入

C.不应将服务捐赠确认为捐赠收入

D.应将捐赠承诺确认为捐赠收入【正确答案】A

【答案解析】选项 B，捐赠人指定具体受益人的，属于受托代理业务，应确认受托代理资产和受托代理负债，不能确认捐赠收入；选项 C，民间非营利组织接受的服务捐赠，如果捐赠方提供了发票等有关凭据，且凭据上标明的金额能够反映受赠服务的公允价值，应当按照凭据金额入账，其他情况不予确认；选项 D，捐赠承诺不能确认为捐赠收入。

6.（2023 年）2×22 年 1 月 1 日， 甲公司购入乙公司 20%的有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 500 万元，除一批存货公允价值高于账面价值100 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值均相同。至 2×22 年 12 月 31 日，

乙公司已将该批存货的 60%对外出售。2×22 年度乙公司实现净利润 300 万元，分派现金股利 50 万元。不考虑其他因素，2×22 年度甲公司对乙公司股权应确认投资收益的金额为（  ）万元。

A.52

B.60

C.58

D.48

【正确答案】D

【答案解析】2×22 年度乙公司调整后的净利润＝300－100×60%＝240（万元），甲公司对乙公司股权应确认投资收益的金额＝240×20%＝48（万元）。

7.（2023 年）甲公司以人民币作为记账本位币，乙公司是甲公司的境外子公司，以美元作为记账本位币。 甲公司将境外子公司财务报表折算为人民币时， 以资产负债表日即期汇率折算的财务报表项目是（  ）。

A.股本

B.应付债券

C.盈余公积

D.财务费用

【正确答案】B

【答案解析】企业境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润 ”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。选项 A、C，属于资产负债表中的所有者权益项目，采用发生时的即期汇率折算；选项 B，属于资产负债表中的负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算；选项 D，属于利润表中的费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。

8.（2023 年）房地产开发企业将作为存货的房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将转换日该房屋的公允价值大于账面价值的差额计入（  ）。

A.公允价值变动损益

B.投资收益

C.其他综合收益

D.资本公积

【正确答案】C

【答案解析】 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益。

9.（2023 年） 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％ 。2×22 年 10 月 1 日， 甲公司以其生产的 50 台空调作为福利，发放给公司管理人员，每台售价为0.6 万元，每台成本为0.4 万元。不考虑其他因素，该事项对甲公司 2×22 年营业利润的影响金额为（  ）万元。

A.－20

B.10

C.－23.9 D.33.9

【正确答案】C

【答案解析】 甲公司将自产产品作为非货币性福利发放给管理人员，应视同销售，确认主营业务收入 30 万元（50×0.6），结转主营业务成本 20 万元（50×0.4）；同时，应确认管理费用 33.9 万元[50 ×0.6×（1＋13%）]；所以该事项对甲公司 2×22 年营业利润的影响金额＝30－20－33.9＝－23.9 （万元）。

本题的会计分录如下：

借：管理费用（50×0.6×1.13）33.9贷：应付职工薪酬 33.9

借：应付职工薪酬 33.9

贷：主营业务收入 30

应交税费——应交增值税（销项税额）3.9借：主营业务成本 20

贷：库存商品 20

10.（2023 年）甲公司取得乙公司 60%股份，可以对其实施控制，甲公司当年收到乙公司发放的现金股利48 万元，甲公司个别现金流量表中“取得投资收益收到的现金 ”项目为 300 万元，乙公司个别现金流量表中“取得投资收益收到的现金 ”项目为90 万元。不考虑其他因素，当年甲公司合并现金流量表中“取得投资收益收到的现金 ”项目列示的金额为（  ）万元。

A.342

B.354

C.306

D.356

【正确答案】A

【答案解析】编制合并现金流量表时，母公司与子公司相互之间产生的现金流量应当抵销。本题中甲公司由于乙公司发放现金股利收到现金48 万元，应该抵销，所以甲公司合并现金流量表中“取得投资收益收到的现金 ”项目列示的金额＝300＋90－48＝342（万元）。

二、多项选择题(本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以

上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

1.（2023 年） 甲公司系增值税一般纳税人，2×22 年 9 月进口一台需安装的生产设备。在该设备达到预定可使用状态前，下列各项甲公司为该设备发生的支出中，应计入该设备初始入账成本的有

(  )。

A.设备调试人员工资费用 5 万元

B.安装过程中领用外购原材料的增值税 13 万元

C.不含增值税的安装费 35 万元

D.支付的进口关税 20 万元【正确答案】ACD

【答案解析】增值税属于价外税，不计入相关资产的初始成本中，选项 B 错误。

2.（2023 年）2×22 年 1 月 1 日， 甲公司开始建造一项固定资产。建造过程中占用一笔一般借款，该借款于 2×22 年 1 月 1 日借入，实际收到的借款金额为 3 000 万元，合同年利率为 5%，实际年利率为 6.2%，期限为 3 年。2×22 年 1 月 1 日支出 1 000 万元，2×22 年 7 月 1 日支出 1 500 万元。2 ×23 年 8 月 31 日，固定资产达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司一般借款的会计处理表述中，正确的有（  ）。

A.2×22 年一般借款利息资本化金额为 108.5 万元

B.2×22 年一般借款利息费用化金额为 77.5 万元

C.用合同年利率 5%计算一般借款利息费用

D.2×22 年一般借款资产支出加权平均数为 1 750 万元【正确答案】ABD

【答案解析】只有一笔一般借款，所以一般借款的实际年利率 6.2%就是资本化利率，2×22 年一般借款资产支出加权平均数＝1000×12/12＋1500×6/12＝1750（万元），2×22 年一般借款利息资本化金额＝1750×6.2%＝108.5（万元），2×22年一般借款利息费用化金额＝3000×6.2%－108.5＝77.5 （万元）。

3.（2023 年） 甲公司投资乙公司，取得乙公司 80%的有表决权的股份， 甲公司为母公司，乙公司为子公司。不考虑其他因素，下列各项中影响少数股东权益的有（  ）。

A.甲公司将成本 50 万元的存货以 80 万元的价格出售给乙公司，至年末乙公司尚未对外出售

B.甲公司对应收乙公司账款计提 20 万元的信用减值损失

C.乙公司将 40 万元的存货出售给甲公司，当年甲公司已对外出售了60%

D.乙公司将账面价值为 200 万元的固定资产以 300 万元的价格出售给甲公司， 甲公司作为管理用固定资产核算

【正确答案】CD

【答案解析】选项 A，属于顺流交易，不影响少数股东权益的金额；选项 B，甲公司应收乙公司账款，表明是甲公司销售资产给乙公司所产生，属于顺流交易产生，不影响少数股东权益的金额；选项 C、

D，均为逆流交易，且存在未实现内部交易损益，需要编制少数股东权益和少数股东损益的抵销分录，会影响少数股东权益的金额。

4.（2023 年）某行政单位发出救灾物资一批，能重复使用，发出时 1000 件，单位成本 0.5 万元，

收回时发现有 200 件毁损，剩余 800 件入库。不考虑其他因素，下列关于该行政单位会计处理的表述中正确的有（  ）。

A.发出时减少政府储备物资 500 万元

B.收回时减少政府储备物资 100 万元

C.发出时确认业务活动费用 500 万元

D.收回时确认业务活动费用 100 万元【正确答案】BD

【答案解析】该救灾物资能重复使用，所以在发出时不确认业务活动费用。该行政单位的会计处理为：

发出救灾物资时：

借：政府储备物资——发出 500

贷：政府储备物资——在库（1000×0.5）500

收回物资时：

借：政府储备物资——在库（800×0.5）400

业务活动费用（200×0.5）100

贷：政府储备物资——发出 500

5.（2023 年）甲、乙公司均为丙公司出资设立的子公司。甲公司支付银行存款 300 万元和账面价值为 590 万元、公允价值为 600 万元的无形资产自丙公司取得乙公司 80%的股权，支付合并相关审计费 50 万元，乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值为 1200 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中正确的有（  ）。

A.确认资产处置损益 10 万元

B.确认管理费用 50 万元

C.确认资本公积 70 万元

D.长期股权投资的入账价值为 890 万元【正确答案】BC

【答案解析】选项 A， 甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，投出的无形资产不确认资产处置损益；选项 B，同一控制下企业合并中发生的审计费，应计入管理费用；选项 C、D，同一控制下企业合并取得的长期股权投资，应以享有被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额确定，所以长期股权投资的入账价值＝1200×80%＝960（万元），应确认资本公积＝960－（300 +590）＝70（万元）。

6.（2023 年）按照我国《会计人员职业道德规范》，新时代会计人员应当遵守的职业道德有（  ）。

A.坚持诚信，守法奉公

B.坚持准则，守责敬业

C.坚持惯例，守护传统

D.坚持学习，守正创新【正确答案】ABD

【答案解析】《会计人员职业道德规范》将新时代会计人员职业道德要求总结提炼为三条核心表述，即“坚持诚信，守法奉公 ”“坚持准则，守责敬业 ”“坚持学习，守正创新 ”。

7.（2023 年）下列各项中，企业应按政府补助准则进行会计处理的有（  ）。

A.收到政府无偿给予的价值 120 万元的环保设备

B.收到增值税出口退税800 万元

C.收到政府无偿拨款 500 万元

D.收到政府贴息 200 万元【正确答案】ACD

【答案解析】政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。选项 B，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

8.（2023 年）企业 2×22 年财务报告经批准于 2×23 年 3 月 31 日报出，下列各项重大交易或者事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（  ）。

A.2×23 年 2 月 10 日外汇汇率发生重大变化

B.2×23 年 2 月 20 日发现上年度重大会计差错C.2×23 年 3 月 1 日资本公积转增资本

D.2×23 年 1 月 5 日上一年销售的产品被全部退回【正确答案】BD

【答案解析】选项 A、C，属于非调整事项。

9.（2023 年）下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（  ）。

A.企业实施职工内部退休计划的，在职工正式退休之前，比照辞退福利处理

B.企业计提的工会经费，应按职工提供服务的受益对象计入当期损益或相关资产成本

C.与未行使的短期累积带薪缺勤权利相关的职工薪酬，应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

D.与短期非累积带薪缺勤相关的职工薪酬应在职工实际发生缺勤的会计期间确认【正确答案】ABCD

【答案解析】选项 A，企业实施职工内部退休计划的，在职工正式退休之前，比照辞退福利处理，在职工正式退休之后，应当按照离职后福利处理。

三、判断题(本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答

题正确的得 1 分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

1.（2023 年）企业持有待售的无形资产的处置损益在利润表中应当以终止经营损益列报。(  ) 【正确答案】N

【答案解析】不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报。

2.（2023 年）不可撤销的亏损合同存在标的资产的，预计亏损超过标的资产的减值损失的，超过部分应确认预计负债。(  )

【正确答案】Y

【答案解析】亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

3.（2023 年）如果本期存货可变现净值高于成本的影响因素不是以前减记存货价值的影响因素，则不允许转回计提的存货跌价准备。(  )

【正确答案】Y

【答案解析】导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

4.（2023 年）母公司在编制合并资产负债表时，子公司持有的母公司的长期股权投资应视为企业集团的库存股。(  )

【正确答案】Y

【答案解析】合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股 ”项目列示。

5.（2023 年）如果在资产负债表日，没有迹象表明合并中形成的商誉存在减值迹象的，企业无须为商誉进行减值测试。(  )

【正确答案】N

【答案解析】对于企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。

6.（2023 年）甲公司为建造一栋办公楼占用一笔外币一般借款，该笔借款在资本化期间的本金和利息所产生的汇兑差额应当资本化。(  )

【正确答案】N

【答案解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

7.（2023 年）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资转为权益法核算的长期股权投资，已计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益。(  )

【正确答案】N

【答案解析】 已计入其他综合收益的公允价值变动转入留存收益，不是投资收益。

8.（2023 年）非同一控制下的控股合并，合并方合并成本高于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，应在合并方个别报表中以商誉列示。(  )

【正确答案】N

【答案解析】非同一控制下的控股合并，购买方合并成本高于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应在合并财务报表中以商誉列示，不是在个别财务报表中列示。

9.（2023 年）比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益。(  )

【正确答案】Y

【答案解析】企业对会计政策变更采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。但是，如果提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

四、计算分析题(本类题共 2 小题，共 22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出

现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

1.（2023 年） 甲公司与租赁相关的交易和事项如下：

资料一：2×22 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了租赁期限为 10 年的写字楼租赁协议，年租金为200 万元，于每年 1 月 1 日支付。协议规定， 甲公司于第 5 年年末享有终止租赁选择权。

资料二：2×22 年 1 月 1 日， 甲公司经评估合理确定将不会行使终止租赁选择权，并于当日支付第一年的租金，同时收到乙公司租金激励 10 万元，甲公司在评估是否签订协议时发生的差旅费为 5 万元，并支付给中介人员佣金 15 万元，全部以银行存款支付。假定甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年 6%。

资料三： 甲公司租入该写字楼用于行政管理，该写字楼的剩余使用年限为 30 年。

已知（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/A，6%，9）＝6.8017，本题不考虑相关税费及其他因素。 （“租赁负债 ”科目应写出必要的明细科目）

（1）确定甲公司该项租赁的租赁期，并说明理由。

【正确答案】 甲公司租赁期为 10 年。（0.5 分）

理由：承租人有终止租赁选择权，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。（0.5 分）

（2）计算甲公司 2×22 年 1 月 1 日租赁负债的初始入账金额。

【正确答案】租赁负债的初始入账金额＝200×（P/A，6%，9）＝200×6.8017＝1360.34（万元）。 （2 分）

（3）计算甲公司 2×22 年 1 月 1 日使用权资产的初始入账金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】使用权资产的初始入账金额＝200＋1360.34＋15－10＝1565.34（万元）。（1 分）剩余 9 期租赁付款额＝200×9＝1800（万元）。

未确认融资费用＝剩余 9 期租赁付款额－剩余 9 期租赁付款额的现值＝1800－1360.34＝439.66（万元）。

2×22 年 1 月 1 日：

借：使用权资产（200＋1360.34）1560.34租赁负债——未确认融资费用439.66

贷：租赁负债——租赁付款额 1800

银行存款 200（1 分）借：使用权资产 15

管理费用 5

贷：银行存款 20（0.5 分）借：银行存款 10

贷：使用权资产 10（0.5 分）

（4）确定甲公司使用权资产的折旧年限，并编制 2×22 年末与折旧相关的会计分录。 【正确答案】使用权资产的折旧年限为 10 年。（1分）

2×22 年末使用权资产应计提的折旧＝1565.34/10＝156.53（万元）。

借：管理费用 156.53

贷：使用权资产累计折旧 156.53（1 分）

（5）计算甲公司 2×22 年 12 月 31 日应确认的租赁负债利息费用。

【正确答案】2×22 年 12 月 31 日应确认的租赁负债利息费用＝（1800－439.66） ×6%＝81.62（万元）（2 分）。

2.（2023 年） 甲公司研发 A 专利技术用于生产产品，相关资料如下：

资料一：从 2×20 年 9 月 1 日开始，甲公司自行研发 A 专利技术，耗用原材料 20 万元，研发人员职工薪酬 30 万元，专用设备计提折旧 50 万元。至 2×20 年 12 月 31 日，该研发仍处于研究阶段。

资料二：2×21年 1 月 1 日开始进入开发阶段，开发阶段发生相关费用如下：材料费 30 万元，研发人员职工薪酬40 万元，专用设备计提折旧 100 万元，以银行存款支付其他费用 70 万元。2×21年 6月 30 日研发完成， 以上支出均满足资本化条件。2×21年 7 月 1 日无形资产达到预定可使用状态，按年采用直线法摊销，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。

资料三：2×21年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象，预计可收回金额为 200 万元。经复核，剩余使用年限为 2 年，预计净残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四：2×23 年 1 月 1 日， 甲公司以 70 万元的价格将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

（“研发支出 ”科目应写出必要的明细科目）

（1）编制甲公司 2×20 年发生研发支出的相关会计分录。

【正确答案】

借：研发支出——费用化支出 100

贷：原材料 20

应付职工薪酬 30

累计折旧 50（1.5 分）借：管理费用 100

贷：研发支出——费用化支出 100（1 分）

（2）编制甲公司 2×21年发生研发支出的相关会计分录。

【正确答案】

借：研发支出——资本化支出 240

贷：原材料 30

应付职工薪酬40

累计折旧 100

银行存款 70（1.5 分）

借：无形资产 240

贷：研发支出——资本化支出 240（1 分）

（3）判断甲公司 2×21年 12 月 31 日 A 专利技术是否发生了减值，如果发生减值，计算甲公司对 A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】A 专利技术发生了减值。（1分）

2×21 年 12 月 31 日 A 专利技术的账面价值＝240－240/4×6/12＝210（万元），大于可收回金额 200万元，应计提减值准备的金额＝210－200＝10（万元）。（1 分）

借：资产减值损失 10

贷：无形资产减值准备 10（1 分）

（4）计算甲公司 2×22 年 A 专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】2×22 年 A 专利技术应摊销的金额＝200/2＝100（万元）。（1 分）借：制造费用 100

贷：累计摊销 100（1 分）

（5）计算甲公司 2×23 年 1 月 1 日对外出售 A 专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。 【正确答案】2×23 年 1 月 1 日对外出售 A 专利技术应确认的损益金额＝70－（240－240/4×6/12 -10－100）＝－30（万元）。（1 分）

借：银行存款 70

累计摊销 130

无形资产减值准备 10

资产处置损益 30

贷：无形资产 240（1 分）

五、综合题(本类题共 2 小题，共 33 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两

位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

1.（2023 年）甲公司为建筑材料的采购、销售及工程建造商。按照净利润的 10%计提法定盈余公积。 2×22 年度财务报告批准报出日为 2×23 年 4 月 30 日，甲公司财务负责人在日后期间对 2×22 年度财务会计报告进行复核时，对 2×22 年度部分交易或事项的会计处理存在疑问，该部分交易或事项如下：

资料一： 甲公司与乙公司签订合同，代乙公司采购原材料，每吨收取 100 万元手续费。 甲公司代乙公司采购了 1 吨原材料，采购价款 1900 万元，收取乙公司价款 2000 万元。甲公司按照 2000 万元确认了收入，并按照 1900 万元结转了成本。

资料二：甲公司与丙公司签订合同，甲公司出售材料给丙公司，按照采购材料金额的 3%返给丙公司。丙公司采购了 5500 万元的材料， 甲公司支付了 165 万元返利，并将其计入销售费用。

资料三：甲公司与丁公司签订一项建造合同，按照时段履约义务确认收入。合同价款 8000 万元，合同成本预计 7400 万元。当年， 甲公司发生相关成本 3100 万元，且仅与建造地基相关。按产出法确定的履约进度为40%，甲公司按照履约进度确认了收入，并按照 2960 万元将合同履约成本结转到主营业务成本，剩余的 140 万元在资产负债表中计入了“存货 ”项目。

资料四： 甲公司与戊公司签订材料销售合同，预计 2 年后交货，按照时点履约义务确认收入。合同中包含两种可供选择的付款方式，即戊公司可以在合同签订时支付445 万元，或者在两年后交付材料时支付 500 万元。戊公司选择在合同签订时支付445 万元， 甲公司已收到上述款项并按照445 万元确认收入，但尚未结转成本。

本题不考虑其他因素。

（1）判断甲公司与乙公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。

【正确答案】 甲公司的账务处理不正确。（1 分）

理由： 甲公司为代理人，应按照已收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入。（1 分）

（2）判断甲公司与丙公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。

【正确答案】 甲公司的账务处理不正确。（1 分）

理由：返利属于可变对价，应调整交易价格，而不是确认销售费用。（2 分）

（3）判断甲公司与丁公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。

【正确答案】 甲公司的账务处理不正确。（1 分）

理由：采用产出法确定履约进度时，企业为履行该履约义务实际发生的成本超过按照履约进度确认的成本的差额 140 万元（3 100－2 960），其是与过去已履行的履约情况相关的支出，不会增加企业未来用于履行履约义务的资源，不应当确认为资产，而应该计入当期损益。（2分）

（4）判断甲公司与戊公司的业务账务处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制更正的会计分录。

【正确答案】 甲公司的账务处理不正确。（1 分）

理由：该业务属于具有重大融资成分的合同， 甲公司在收到款项时，应确认为合同负债，不应确认收入。（1 分）

借： 以前年度损益调整445

未确认融资费用 55

贷：合同负债 500（2 分）借：盈余公积 44.5

利润分配——未分配利润400.5

贷： 以前年度损益调整 445（1 分）

（5）假设上述发生的会计差错均为重大差错，计算因上述会计差错对营业收入和营业利润的影响金额。

【正确答案】更正差错影响营业收入的金额＝－（2 000－100）－165－445＝－2 510（万元），即调减营业收入 2 510 万元，也就是原会计差错导致甲公司多确认营业收入 2 510 万元。（1 分）

更正差错影响营业利润的金额＝ [100－（2 000－1 900）]（资料一）＋（165－165）（资料二）- 140（资料三）－445（资料四）＝－585（万元），即调减营业利润 585 万元，也就是原会计差错导致甲公司多确认营业利润 585 万元。（1 分）

2.（2023 年） 甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，假设未来期间有足够的应纳税所得额可以抵扣可抵扣暂时性差异，年初的递延所得税资产和递延所得税负债余额均为零，2×22 年发生的相关交易或事项如下：

资料一：2×22 年 2 月 10 日， 甲公司以 10 元每股的价格购入乙公司 100 万股股票，并支出相关交易费用 20 万元，已用银行存款支付。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，假设税法规定，该金融资产的初始入账金额与计税基础相等。

资料二：2×22 年 5 月 10 日，乙公司作出利润分配计划，宣告每股派发 2 元股利。5 月 20 日，甲公司收到股利 200 万元。假设税法规定，在境内设立的企业之间的股息、红利不计入应纳税所得额。资料三：2×22 年 12 月 31 日， 甲公司持有乙公司的股票价格变为 14 元/股。假设税法规定，股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。

资料四：2×22 年 12 月 10 日， 甲公司收到购买环保设备的补助款 600 万元，采用总额法核算。至年末，该项资产未计提折旧。假设税法规定，收到的政府补助应当于收到当年计入应纳税所得额。资料五：2×22 年 12 月 31 日，甲公司因提供产品质量保证确认营业成本 100 万元。假设税法规定，尚未实际发生的质量保证支出不得计入应纳税所得额，待将来实际支付时，允许抵减应纳税所得额。资料六： 甲公司 2×22 年实现的利润总额为4000 万元。

本题不考虑其他因素。

（1）编制甲公司 2×22 年 2 月 10 日购入乙公司股票的相关会计分录。

【正确答案】借：交易性金融资产——成本 1000

投资收益 20

贷：银行存款 1020（2 分）

（2）编制甲公司 2×22 年 5 月 10 日因乙公司宣告分派现金股利和 2×22 年 5 月 20 日收到发放现金股利的会计分录。

【正确答案】2×22 年 5 月 10 日：借：应收股利 200

贷：投资收益 200（1 分） 2×22 年 5 月 20 日：

借：银行存款 200

贷：应收股利 200（1 分）

（3）编制甲公司 2×22 年 12 月 31 日因股票公允价值变动及确定递延所得税影响的会计分录。 【正确答案】借：交易性金融资产——公允价值变动400

贷：公允价值变动损益（ 14×100－1000）400（2 分）借：所得税费用 100

贷：递延所得税负债 100（2 分）

【答案解析】【递延所得税负债计算过程】

①2×22 年 12 月 31 日交易性金融资产的账面价值＝1 400（万元）

②2×22 年 12 月 31 日交易性金融资产的计税基础＝1 000（万元）

③由于 2×22 年 12 月 31 日交易性金融资产的账面价值大于计税基础，由此产生应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异的金额＝1 400－1 000＝400（万元）

④2×22 年 12 月 31 日， 甲公司应确认的递延所得税负债的金额＝400×25%＝100（万元）

（4）编制甲公司 2×22 年 12 月 10 日收到政府补助及确认递延所得税影响的会计分录。 【正确答案】借：银行存款 600

贷：递延收益 600（2 分）借：递延所得税资产 150

贷：所得税费用 150（2 分）

【答案解析】【递延所得税资产的计算过程】

①2×22 年 12 月 31 日递延收益的账面价值＝600（万元）

②2×22 年 12 月 31 日递延收益的计税基础＝0（万元）

③由于 2×22 年 12 月 31 日递延收益的账面价值大于计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异的金额＝600－0＝600（万元）

④2×22 年 12 月 31 日， 甲公司应确认的递延所得税资产的金额＝600×25%＝150（万元）

（5）编制甲公司 2×22 年计提产品保修费用及确认递延所得税影响的会计分录。 【正确答案】计提产品保修费用：

借：主营业务成本 100

贷：预计负债 100（2 分）确认递延所得税：

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25（2 分）

【答案解析】【递延所得税资产的计算过程】

①2×22 年 12 月 31 日预计负债的账面价值＝100（万元）

②2×22 年 12 月 31 日预计负债的计税基础＝0（万元）

③由于 2×22 年 12 月 31 日预计负债的账面价值大于计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异的金额＝100－0＝100（万元）

④2×22 年 12 月 31 日， 甲公司应确认的递延所得税资产的金额＝100×25%＝25（万元）

（6）计算甲公司 2×22 年度应交所得税的金额。

【正确答案】2×22 年度应交所得税＝（4000－200－400＋600＋100） ×25%＝1025（万元）。（2 分）