2008年注册会计师考试《会计》试题及答案解析
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根据广大热心学员提供的资料和网校核对整理,现推出2008年注会会计考试试题及参考答案,欢迎大家进行讨论! 一、单项选择题(本题型共20题,每题1分,共20分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。) (一)甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,单位售价650元(不含增值税),增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。 甲公司于20×7年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为30%.至20×7年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。 按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前,A产品尚未发生退回;至20×8年3月3日止,20×7年出售的A产品实际退货率为35%. 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至第3题。 1.甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是( )。 A.0 参考答案:B 2.甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是( )。 A.-0.45万元 参考答案:A中%华@会计)网……校 其他应付款的账面价值为18000元,计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异18000元,应确认递延所得税资产18000×25%=4500元。 3.下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中,正确的是( )。 A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 参考答案:C (二)甲公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元,人工成本1200万元,资本化的借款费用1920万元,安装费用1140万元,为达到正常运转发生测试费600万元,外聘专业人员服务费360万元,员工培训费120元。20×5年1月,该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产,未能满负荷运转,甲公司当年度亏损720万元。 该设备整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元,各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因,甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造,以新的部件E代替了A部件。 要求: 根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列第4至8题。 4.甲公司建造该设备的成本是( )。 A.12180万元 参考答案:A 5.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中,正确的是( )。 A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 参考答案:B 6.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是( )。 A.744.33万元 参考答案:A 7.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中,正确的是( )。 A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本 参考答案:B中—华@会计)网……校 8.对于甲公司就该设备更新发行的会计处理下列各项中,错误的是( )。 A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益 参考答案:A (三)甲公司为境内注册的公司,其30%收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日,甲公司应收帐款余额为200万欧元,折算的人民币金额为2000万元;应付帐款余额为350万欧元,折算的人民币金额为3500万元。 20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元;进口原材料形成应付帐款650万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08.甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末,甲公司应收乙公司款项1000万美元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分,20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1:7.8 要求: 根据上述资料,不考虑其他因素。回答下列第9至13题。 9.下列各项中,甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是( )。 A.融资活动获得的货币 参考答案:B 10.根据上述资料选定的记帐本位币,甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是( )。 A.102万元 参考答案:D中×华@会计)网……校 11.下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中,正确的是( )。 A.列入负债项目 参考答案:B中×华@会计)网……校 12.下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中,正确的是( )。 A.转入合并利润表的财务费用项目 参考答案:D 13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时,下列各项中,应当采用交易日即期汇率折算的是( )。 A.资本公积 参考答案:A (四)20X6年7月1日,乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期1年3个月,工程采用出包方式。 乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因,工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息,并于20X8年7月1日偿还该项借款。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第14至17题。 14.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。 A.20X6年7月1日 参考答案:D 15.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中,正确的是( )。 A.冲减工程成本 参考答案:A 16.乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是( )。 A.121.93万元 参考答案:B 17.乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。 A.187.5万元 参考答案:C 二、多项选择题(本题型共3大题,10小题,每小题2分,共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。) (三)甲公司经董事会和股东大会批准,于20 X 7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更: (1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20 ×7年年初账面余额为4500万元,其中,成本为4000万元,损益调整为500万元,未发生减值。变更日该投资的计税其他为其成本4000万元。 要求: 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第7至10题。 7.下列各项中,属于会计政策变更的有( )。 A. 管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 参考答案:BCD中~华@会计)网……校 8.下列各项中,属于会计估计变更的有( )。 A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法 参考答案:BD中(华@会计)网……校 9.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中,正确的有( )。 A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元 参考答案:ABCD 10.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中,正确的有( )。 A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元 参考答案:ACDE中×华@会计)网……校 三、计算及会计处理题(本题型共3题,第1上题6分,第2小题8分,第3小题10分,共24分。要求计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。答题中涉及“应付债券”、“工程施工”科目的,要求写出明细科目。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。) 1.20*6年2月1日,甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同,合同总价款为12000万元,建造期限2年,乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设,估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日,甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨,甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此,甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元,但未能与乙公司达成一致意见。 20*7年6月,乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅,与甲公司协商一致,增加合同价款2000万元。20*7年度,甲公司实际发生成本7150万元,年底预计完成合同尚需发生1350万元。 20*8年2月底,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本13550万元。 假定:(1)该建造合同的结果能够可靠估计,甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;(2)甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供,此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求: 计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用,并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 参考答案:中!华#会计¥网……校 借:工程施工――合同成本 1400 2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下: (1)经相关部门批准,甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元,发行费用为3200万元,实际募集资金已存入银行专户。 要求:中(华@会计)网……校 参考答案: (1)负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(万元) (2)负债成份应分摊的发行费用=3200×178508.2/200000=2856.13(万元) (3)发行可转换公司债券时的会计分录为:中(华@会计)网……校 借:银行存款 196800 (4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值,假设负债成份的实际利率为r,那么:
通过EXCEL的IRR函数计算得出,实际利率r=5.93% 20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24347.93)×(1+5.93%)=186068.24(万元),应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24347.93)×5.93%=10416.17(万元)。 甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为: 借:在建工程 10416.17 借:应付利息 3000 (5)负债成份20×7年初的摊余成本=200000-24347.93+7416.17=183068.24(万元),应确认的利息费用=183068.24×5.93%÷2=5427.97(万元)。 甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为:中(华@会计)网……校 借:财务费用 5427.97 (6)转股数=200000÷10=20000(万股) 甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为:(题目说不考虑利息的影响,是否分录中不体现利息的处理?) 借:应付债券——可转换公司债券(面值) 200000 3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下: (1)甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至20*8年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。 (2)A 资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至20*8年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,20*8年度比上年下降了45%。 经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 (3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至20*8年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。 经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至20*8年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。 经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 (5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20*8年2月1日,甲公司与乙公司签订<股权转让协议>,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日,甲公司支付了上述转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。 至20*8年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。 (6)其他资料如下:中(华@会计)网……校 1.上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。 2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。 3.除上述所给资料外,不考虑其他因素。 要求:中(华@会计)网……校 (1)计算甲公司20*8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值资金积累,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20*9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20*8年资产减值准备及20*9年折旧计算表”内。 参考答案:
借:资产减值损失-总部资产 144 2009年以下各项目应该计提的折旧金额:
(2)商誉=9100-12000×70%=700万元。中(华@会计)网……校 甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备=500×70%=350(万元) 借:资产减值损失 350 四、综合题(本题型共2题,第1小题18分,第2小题18分,共36分。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。答题中涉及“长期股权投资”科目的,要求写出明细科目。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。) 1.甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其20*7年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1)经董事会批准,甲公司20*7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房转让价格为6200万元,乙公司应于20*8年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20*8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系20 X 2年3月达到预定可使用状态并投入使用,成本为9800万元,预计使用年限为20年,预计净残值为200万元,采用年限平均法计提折旧,至20 X 7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 20 X 7年度,甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧,相关会计处理如下: 借:管理费用 480 (2)20 X 7年4月1日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用,合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付,每年4月1日支付1000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销。 甲公司20 X 7年对上述交易或事项的会计处理如下: 借:无形资产 3000 借:销售费用 450 (3)20 X 7年4月25日,甲公司与庚公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准,庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有庚公司20%的股权,对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成,至20 X 7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日,庚公司20%股权的公允价值为2400万元,庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外,其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 20 X 7年5月至12月,庚公司净亏损为200万元,除所发生的200万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20 X 7年末已出售40箱。 20 X 7年12月31日,因对庚公司投资出现减值迹象,甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为2200万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为: 借:长期股权投资 2200 借:投资收益 40 (4)20*7年6月18日,甲公司与P公司签订房产转让合同,将某房产转让给P公司,合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日,双方签订租赁协议,约定自20*7年7月1日起,甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用,租赁期3年,每年租金按市场价格确定为960万元,每半年末支付480万元。 甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日,房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为7000万元,至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元,未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为: 借:固定资产清理 5600 借:银行存款 6500 借:管理费用 330 (5)20*7年12月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同: ①20*7年2月,甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同,约定在20*8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品;辛公司应预付定金150万元,若甲公司违约,双倍返还定金。 20*7年12月31日,甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。 ②20*7年8月,甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同,约定在20*8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品,违约金为合同总价款的20%. 20*7年12月31日,甲公司库存D产品3000件,成本总额为1200万元,按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。 因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行,甲公司20*7年将收到的辛公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下: 借:银行存款 150 (6)甲公司的X设备于20*4年10月20日购入,取得成本为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。 20*6年12月31日,甲公司对X设备计提了减值准备680万元。 20*7年12月31日,X设备的市场价格为2200万元,预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于20*7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元,相关会计处理如下: 借:固定资产减值准备 440 (7)甲公司其他有关资料如下: ①甲公司的增量借款年利率为10%. ②不考虑相关税费的影响。 ③各交易均为公允交易,且均具有重要性。 要求: (1)根据资料(1)至(7),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制调整盈余公积的会计分录)。 (2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正,计算其对甲公司20*7年度财务报表相关项目的影响金额,并填列答题卷第14页“甲公司20*7年度财务报表相关项目”表。 参考答案: 资料(1),不正确;该房产于07年9月底已满足持有待售固定资产的定义,因此应于当时即停止计提折旧,同时调整预计净残值至6200(该调整不需做账务处理),所以07年的折旧费用为(9800-200)/20*(9/12)=360(万元);转换时,原账面价值7160大于调整后的预计净残值6200,应计提减值准备960(7160-6200)万元。 更正分录为: 借:累计折旧 120 借:资产减值损失 960 资料(2),不正确;分期付款购买无形资产,应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值,入账价值应为2486.9(1000*2.4869)万元,应确认未确认融资费用513.1万元。 更正分录为: 借:未确认融资费用 513.1 借:累计摊销 76.97 借:财务费用 186.52 资料(3),不正确;①债务重组中,债权人收到的抵债资产应按公允价值入账,金额为2400万元;②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损,调整后的净亏损为400[200+(1000-500)*(40/100)]万元。 更正分录为: 借:长期股权投资 200 借:投资收益 40 借:资产减值损失 120 资料(4),不正确,该业务中,售价与公允价值相等,因此不需要确认递延收益,售价与房产的账面价值的差额900万元,应计入当期损益。 借:递延收益 900 借:管理费用 150 资料(5),不正确;第1份合同,因其不存在标的资产,故应确认预计负债,金额为180[(1.38-1.2)*1000];第2份合同,若执行,发生损失=1200-3000×0.3=300万元;若不执行,则支付违约金=3000×0.3×20%=180万元,同时按目前市场价格销售可获利200万元,所以不执行合同时,D产品可获利20万元。因此,甲公司应选择支付违约金方案,这就需要确认预计负债180万元。 更正分录为: 借:营业外支出 360 资料(6),①固定资产减值准备一经计提,不能转回;②07年末,该固定资产计提完折旧后的账面价值为2640,可变现减值为2200万元,故应补提折旧440万元。 更正分录为: 借:资产减值损失 440 20*6年12月31日X设备的账面价值=6000-6000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2720(万元) 20*7年12月31日X设备的账面价值=2720-2720÷(10+2×12)×12=1760(万元) 20*7年12月31日X设备可收回金额2200大于账面价值1760,无需计提减值准备。
点评:与实验班第二套模拟试题综合题第2题类似; 与实验班第三套模拟试题综合题第1题类似; 与实验班第五套模拟试题综合题第1题类似; 与普通班第二套模拟试题综合题第1题类似; 与应试指南第24章计算题第3题类似; 与第23章基础班练习中心计算题第1题类似。 2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在20*7年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于20*7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下: ①以乙公司20*7年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下: ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于20*7年3月1日的公允价值为9625万元。 ②经相关部门批准,甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%. 20*7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于20*7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。 乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤20*7年5月31日,以20*7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示:
乙公司固定资产原取得成本为6000万元,预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至合并日(或购买日)已使用9年,未来仍可使用21年,折旧方法及预计净残值不变。 乙公司无形资产原取得成本为1500万元,预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直接法摊销,至合并(或购买日)已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)20*7年6月至12月间,甲公司和乙公司发生了以下交易或事项: 1、20*7年6月,甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司,售价为120万元,成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 2、20*7年7月,甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司,该专利权在甲公司的取得成本为60万元,原预计使用年限为10,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 3、20*7年11月,乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为62万元,成本为46万元。至20*7年12月31日,甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为37万元。 4、至20*7年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 (4)除对乙公司投资外,20*7年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。 20*7年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至20*7年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。 丙公司20*7年度实现净利润160万元。 (5)其他有关资料如下: 1、甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 2、不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 3、A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 4、除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。 5、甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权,没有计划出售。 6、甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 要求: (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项: 1、如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。 2、如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2)编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录,涉及所得税的,合并编制所得税的调整分录。 (3)就甲公司对丙公司的长期股权投资,分别确定以下各项: 1、判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 2、计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益,编制与确认投资收益相关的会计分录。 (4)根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整),编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表,并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。
参考答案: (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项: ①如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。 ②如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 解:因为题目给出了“甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系”,所以是甲公司与A公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并的。 甲公司对乙公司长期股权投资的成本=16.60×500+6=8306(万元) 在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉=8306-(10000-3600×25%)×80%=1026(万元) 甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理: 借:长期股权投资 8306 (2)编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录,涉及所得税的,合并编制所得税的调整分录。 解:①内部销售固定资产的抵销分录: 借:营业收入 120 借:固定资产――累计折旧 2 2(40/10/2) ②内部销售无形资产的抵销分录: 借:营业外收入 80-60/10×5=50 借:无形资产――累计摊销 50/5/2=5 ③内部销售存货的抵销分录: 借:营业收入62 借:营业成本(62-46)/2=8 ④内部债权债务抵销分录: 借:应付账款 200 借:应收账款――坏账准备 10 借:递延所得税资产 20.25 (40-2)×25%+(50-5)×25%+8×25%-10*25% (3)就甲公司对丙公司的长期股权投资,分别确定以下各项: ①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 解:因为“甲公司取得对丙公司该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。”说明甲公司对丙公司实施重大影响,所以甲公司对丙公司的长期股权投资采用权益法进行后续核算。 ②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益,编制与确认投资收益相关的会计分录。 解:因为“取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元”,所以对丙公司实现净利润调整只需考虑甲公司与联营企业丙公司内部交易的抵销。所以调整后被丙公司实现净利润为:〔160-(68-52)×75%〕×30%=44.4(万元) 所以20×7年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=300+44.4=344.4(万元) 借:长期股权投资――损益调整 44.4 在上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中,因该部分内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行调整。 借:营业收入 20.4 (68×30%) (4)根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整),编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表,并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。 借:固定资产 6300-4200=2100 借:资本公积 3600×25%=900 ②计提累计折旧、累计摊销等 借:管理费用 158.33 借:递延所得税负债 158.33×25%=39.58 借:长期股权投资 (600-158.33+39.58)*80%=385 借:实收资本 2000 借:投资收益(600-158.33+39.58)×80%=385
点评:实验班模拟试题(一)综合题第2题第(4)问、经典题解P375第二题综合题第4问、应试指南P477第9题、梦想成真全真模拟试题P32第3题、梦想成真全真模拟试题P84第2题第(4)问是对这一知识点的考查。 |
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