2024 年《中级会计实务》试题（考生回忆 1）

2024 年《中级会计实务》试题（考生回忆 1）

一、单项选择题(本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合

题意的正确答案。错选、不选均不得分。)

1.（2024 年）企业将一栋对外出租并采用公允价值模式计量的房屋转为自用，转换日公允价值与原账面余额之间的差额计入（ ）。

A.投资收益

B.其他综合收益

C.其他业务成本

D.公允价值变动损益【正确答案】D

【答案解析】本题属于公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，转换日公允价值与原账面余额之间的差额计入公允价值变动损益。

【提示】如果是非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值与原账面价值之间的借方差额计入公允价值变动损益，贷方差额计入其他综合收益。

2.（2024 年）企业购入以外币计价的债券，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，在资产负债表日，外币折算的记账本位币与原记账本位币之间的差额，应列入的报表项目是 ( )。

A.其他综合收益

B.公允价值变动收益

C.资本公积

D.财务费用

【正确答案】B

【答案解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，资产负债表日应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，二者之间的差额计入公允价值变动损益，对应的报表项目是公允价值变动收益。

3.（2024 年）下列各项中，企业应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是（ ）。

A.以公允价值为 500 万元的空调作为福利发放给职工

B.以公允价值为 300 万元的生产设备与公允价值为 300 万元的专利权交换

C.以公允价值为 2 000 万元的不动产偿还 2 000 万元的借款

D.以公允价值为 40 万元的管理用汽车与公允价值为 60 万元的货车交换，并支付 20 万元差价【正确答案】B

【答案解析】选项 A，属于向职工发放非货币性福利，适用职工薪酬准则；选项 C，属于偿还借款，适用债务重组准则；选项 D，支付补价比例＝20/（40＋20） × 100%＝33.33%，大于 25%，所以不属于非货币性资产交换，不适用非货币性资产交换准则。

4.（2024 年）下列关于政府会计的表述中，正确的是（ ）。

A.预算会计包括预算收入、预算支出和预算结余

B.政府预算会计以权责发生制为基础编制决算报告

C.政府财务会计以收付实现制为基础编制财务报告

D.事业单位对纳入部门预算管理的现金支付，不进行财务会计核算【正确答案】A

【答案解析】选项 B，政府预算会计以收付实现制为基础编制决算报告；选项 C，政府财务会计以权责发生制为基础编制财务报告；选项 D，政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。

5.（2024 年） 甲公司 2×23 年度财务报告批准报出日为 2×24 年 4 月 20 日，下列关于 2×24 年发生的对财务状况有重大影响的事项中，应作为 2×23 年资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A.1 月 20 日，发行公司债券

B.2 月 20 日，因火灾造成存货严重损失

C.3 月 10 日，政府相关部门出台减税政策

D.4 月 10 日，上年度已全部确认收入的商品因质量问题被部分退回【正确答案】D

【答案解析】选项 A、B、C，属于资产负债表日后非调整事项。

6.（2024 年）2×22 年 1 月 1 日， 甲公司以 200 万元的价格向乙公司销售其自产的货物，双方约定甲公司于 2×24 年以 220 万元的价格购回。 甲公司将其作为融资业务未确认收入，其体现的会计信息质量要求为（ ）。

A.重要性

B.可比性

C.及时性

D.实质重于形式【正确答案】D

【答案解析】该交易在法律形式上为销售业务，而经济实质为融资业务， 甲公司将其作为融资业务未确认收入，所以体现了实质重于形式要求。

7.（2024 年）甲公司 2×23 年度财务报告于 2×24 年 4 月 20 日经董事会批准对外公布。2×24 年 3月 31 日，甲公司发现其自行研发的财务软件在 2×23 年 7 月 1 日已达到预定用途，其中研发支出应予以费用化的 600 万元计入了软件成本。该软件预计使用期限为 5 年，采用直线法进行摊销，预计净残值为零。 甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。不考虑所得税等因素的影响，上述事项对甲公司 2×24 年度未分配利润项目年初数的影响为（  ）万元。

A.－486 B.－480 C.－600 D.－432

【正确答案】A

【答案解析】上述事项对甲公司 2×24 年度未分配利润项目年初数的影响＝－(600－600/5×6/12) × (1－10%)＝－486(万元)，选项 A 当选。

8.（2024 年）2×23 年 1 月 1 日， 甲公司支付 40 000 万元取得乙公司 40%的股权，能够对乙公司产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 80 000 万元，公允价值与账面价值一致。2× 23 年8 月 1 日， 甲公司将一批成本为6 000 万元的 M 产品以 5 000 万元的价格销售给乙公司，有确凿证据表明该差额 1 000 万元完全为 M 产品发生的减值损失，截至 2×23 年 12 月 31 日，乙公司尚未将该批 M 产品对外销售。2×23 年度乙公司实现净利润 3 000 万元。不考虑其他因素， 甲公司 2 ×23 年对乙公司股权投资应确认投资收益的金额为（  ）万元。

A.1 600 B.1 200 C.8 00 D.1 000

【正确答案】B

【答案解析】减值导致的内部交易损失不用调整净利润， 甲公司 2×23 年对乙公司股权投资应确认投资收益的金额=3 000×40%=1 200（万元）。

9.（2024 年） 甲公司期末有库存存货 300 件，成本为 19.6 万元/件，其中 100 件已经签订合同，合同价为 20 万元/件，市场价为 19.7 万元/件，预计上述全部存货的销售费用为0.3 万元/件。不考虑其他因素，该批存货期末在资产负债表中的列报金额为(  )万元。

A.5 850

B.5 840

C.5 860

D.5 880

【正确答案】B

【答案解析】有合同部分存货成本=100×19.6=1 960（万元），可变现净值=100×（20-0.3）=1 970 （万元），成本低于可变现净值，未发生减值，以成本金额列报；无合同部分存货成本=200×19.6=3 920（万元），可变现净值=200×(19.7-0.3)=3 880（万元），成本高于可变现净值，发生减值，以可变现净值列报，该批存货期末在资产负债表中的列报金额=1 960+3 880=5 840（万元）。

10.（2024 年） 甲公司于 2×24 年年初从乙公司购入一台生产用设备，总价款为 1 000 万元，分四次等额付款，2×24 年年初支付 250万元。假定资本市场利率为 5%，购入时另支付 20 万元专业服务费，已知（P/A,5%，3）=2.7232，则该固定资产入账金额为（  ）万元。

A.950.8

B.1 000

C.1 020 D.930.8

【正确答案】A

【答案解析】固定资产入账金额=250+250×2.723 2+20=950.8（万元）。

二、多项选择题(本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以

上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。)

1.（2024 年）下列关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理表述中，正确的有（  ）。

A.取得投资时发生的交易费用计入投资收益

B.持有期间的公允价值变动计入其他综合收益

C.终止确认时将持有期间的公允价值变动转入留存收益

D.持有期间宣告发放的现金股利计入其他综合收益【正确答案】BC

【答案解析】直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，取得时交易费用计入其他权益工具投资的初始确认金额，选项 A 错误；其他权益工具投资持有期间被投资方宣告发放的现金股利计入投资收益，选项 D 错误。

2.（2024 年）下列各项中，应计入企业自行建造固定资产初始入账成本的有（  ）。

A.建造过程中发生的负荷联合试车费

B.分摊的为建造工程发生的可行性研究费

C.建造过程中发生的工程物资盘亏净损失

D.建造过程中发生建设施工人员的防暑降温费【正确答案】ABCD

【答案解析】 自行建造出包方式下的固定资产入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出＋分摊的待摊支出。待摊支出包括管理费、可行性研究费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等，选项 A、B、C、D 均正确。

3.（2024 年）2×22 年 5 月 1 日， 甲公司以 800 万元的价格购入一项专有技术用于生产 M 产品，预计使用该专有技术生产 M 产品 1 000 万吨，按照产量法对该专有技术进行摊销，预计净残值为0。2 ×22 年，甲公司共生产 M 产品 60 万吨，截至 2×22 年 12 月 31 日，M 产品尚未对外出售。2×23 年1 月 1 日，甲公司改变经营战略，将 M 产品的未来产量调整为 800 万吨，预计净残值不变。2×23 年，甲公司生产 M 产品 100 万吨。2×23 年 12 月 31 日，进行减值测试，该专有技术的可收回金额为 600万元。不考虑其他因素，下列各项关于专有技术会计处理的表述中正确的有（  ）。

A.2×22 年末因该专有技术摊销而减少 2×22 年营业利润48 万元

B.2×23 年末与该专有技术相关的资产减值损失为 58 万元

C.2×23 年 12 月 31 日该专有技术在资产负债表中的列报金额为600 万元

D.2×23 年该专有技术的摊销金额为 100 万元

【正确答案】BC

【答案解析】2×22 年，专有技术的摊销计入制造费用，金额＝800/1000×60＝48（万元），M 产品尚未对外出售，对营业利润无影响，选项 A 错误；2×23 年发生会计估计变更，当年应计提的摊销金额＝（800－48）/800×100＝94（万元），选项 D 错误；2×23 年年末，该专有技术计提减值前的账面价值＝800－48－94＝658（万元），可收回金额是 600 万元，因此计提减值额＝658－600＝58 （万元），选项 B 正确；2×23 年 12 月 31 日该专有技术在资产负债表中的列报金额为其账面价值，即 600 万元，选项 C 正确。

4.（2024 年）下列各项中，企业应按政府补助准则进行会计处理的有（  ）。

A.收到增值税出口退税

B.收到政府拨付的研究成果归政府享有的技术改造资金

C.收到政府拨付的就业创业补助

D.收到财政贴息资金

【正确答案】CD

【答案解析】选项 A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。选项 B，由于研究成果归政府享有，所以不属于无偿取得的，不属于政府补助。

5.（2024 年）2×23 年 12 月 31 日， 甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，将一台塑钢机出租给乙公司。 甲公司将该租赁分类为融资租赁。下列各项中，属于甲公司租赁收款额的有（  ）。

A.乙公司的母公司提供的担保余值

B.乙公司按年支付的固定租金

C.塑钢机的未担保余值

D.乙公司支付的租赁保证金【正确答案】AB

【答案解析】租赁收款额，包括：①承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额（选项 B 正确）。②取决于指数或比率的可变租赁付款额。③购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权。④承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。⑤由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值（选项 A 正确）。选项 C，未担保余值通过“应收融资租赁款——未担保余值 ”科目核算。选项 D，租赁保证金通过“其他应付款 ”核算。

6.（2024 年）2×20 年 1 月 1 日经股东会批准， 甲公司向其 200 名高级管理人员每人授予 1 万份股票期权，这些人员从授予日起在该公司连续服务满 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司股票，授予 日该股票期权的公允价值为每份 10 元。2×23 年 1 月 1 日等待期满，共有 20 人离职，

180 人行权，甲公司向行权人员发行自身股票，每股面值 1 元，发行 180 万股，共收到银行存款 900万元。不考虑其他因素， 甲公司关于行权日的账务处理，以下说法正确的有（  ）。

A.资本公积——其他资本公积减少 1800 万元

B.应付职工薪酬减少 1800 万元

C.资本公积——股本溢价增加 2520 万元

D.股本增加 180 万元【正确答案】ACD

【答案解析】行权期满时，资本公积——其他资本公积减少额＝（200－20） ×1×10×3/3＝1 800 （万元），选项 A 正确；本题属于权益结算的股份支付，不涉及“应付职工薪酬 ”的核算，选项 B 错误；资本公积——股本溢价增加额＝1 800＋900－180＝2 520（万元），选项 C 正确； 甲公司发行 180 万股股票，股本增加 180 万元，选项 D 正确。相关分录为：

借：银行存款   900

资本公积——其他资本公积  1800

贷：股本  180

资本公积——股本溢价  2520

7.（2024 年）丙公司和丁公司都是甲公司的全资子公司，甲公司准备出售丙公司 100%股权，准备出售丁公司 60%股权，剩下的部分能够对丁公司产生重大影响。则甲公司关于丙公司和丁公司的报表列报表述正确的有(  )。

A.个别报表中，将所持有丙公司 100%股权投资在“持有待售资产 ”项目列示

B.合并报表中，将丙公司 100%的资产和负债按持有待售类别列报

C.个别报表中，将所持有丁公司60%股权投资在“持有待售资产 ”项目列示

D.合并报表中，将丁公司 60%的资产和负债按持有待售类别列报【正确答案】AB

【答案解析】 甲公司应当在个别财务报表中将拥有的丙公司、丁公司“全部 ”股权划分为持有待售类别，在“持有待售资产 ”项目列示；在合并财务报表中将丙公司、丁公司所有资产和负债划分为持有待售类别，按持有待售类别列报。因此选项 A、B 正确，选项 C、D 错误。

8.（2024 年）甲公司系从事国内与国际货物运输的物流企业，记账本位币为人民币，其国际货物运输业务采用美元结算。不考虑其他因素。 甲公司对专门用于国际货物运输的货轮进行减值测试时，下列各项关于确定该货轮未来现金流量现值的表述中，正确的有（  ）。

A.应按美元适用的折现率计算该货轮的预计未来美元现金流量的现值

B.应将预计的未来美元现金流量按各期期末的预期汇率折算为人民币金额

C.应将预计的未来美元现金流量的现值按减值测试当日即期汇率折算为人民币金额

D.应以该货轮所产生的未来美元现金流量为基础预计未来现金流量【正确答案】ACD

【答案解析】企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：①以结算货币为基础预计其未来现金流量（选项 D 正确），并按其适用的折现率计算资产的现值（选项 A 正确）； ②将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（选项 C 正确），从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值（选项 B 错误）。

9.（2024 年） 甲公司适用的所得税税率为 25%，2×23 年度财务报告批准报出日为 2×24 年 3 月 15日，所得税汇算清缴于 2×24 年 5 月 15 日完成。2×23 年 12 月 31 日，甲公司对一项未决诉讼已确认预计负债 700 万元，并确认了相关的递延所得税影响。2×24 年 2 月 1 日，法院判决甲公司败诉且赔偿金额为 800 万元， 甲公司服从判决并立即支付了赔偿款。假定税法规定，诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，下列关于上述诉讼判决对甲公司 2×23 年财务报表项目影响的表述中正确的有（  ）。

A.其他应付款增加800 万元

B.营业外支出增加 100 万元

C.预计负债减少 700 万元

D.所得税费用减少 200 万元【正确答案】ABC

【答案解析】所得税费用减少金额＝（800－700） ×25%＝25（万元），选项 D 错误。相关分录为：借： 以前年度损益调整——营业外支出 100

预计负债 700

贷：其他应付款 800

借： 以前年度损益调整——所得税费用 175

贷：递延所得税资产 175

借：应交税费——应交所得税 200

贷： 以前年度损益调整——所得税费用 200

借：盈余公积 7.5【假定按 10%计提盈余公积】利润分配——未分配利润 67.5

贷： 以前年度损益调整 75

借：其他应付款 800

贷：银行存款 800

10.（2024 年）关于预计负债金额的确定， 以下表述正确的有(  )。

A.如果或有事项仅涉及单个项目，入账金额应按照各种可能的结果及相关概率加权计算确定

B.确定预计负债的金额时不应考虑预期处置相关资产形成的利得

C.货币时间价值影响重大的，应按照未来现金流出的现值确定入账金额

D.应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数确定入账金额【正确答案】BCD

【答案解析】选项 A，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，此时，如果仅涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数。

三、判断题(本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答

题正确的得 1 分，错答、不答均不得分，也不扣分。)

1.（2024 年）对于使用寿命不确定的无形资产，在不存在减值迹象时，企业无需进行减值测试。 (  )

【正确答案】N

【答案解析】对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。

2.（2024 年）企业生产经营期间正常出售固定资产产生的净损失应计入营业外支出。(  ) 【正确答案】N

【答案解析】固定资产正常出售的净损益计入资产处置损益，报废净损失计入营业外支出。

3.（2024 年）企业收回的委托外单位加工的产品直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入产品成本。(  )

【正确答案】Y

【答案解析】委托加工物资用于直接出售的，受托方代收代缴的消费税计入存货成本；用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税不计入存货成本，应记入“应交税费——应交消费税 ”科目的借方。

4.（2024 年）因出售部分股权丧失控制权，企业将按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算的，属于会计政策变更。(  )

【正确答案】N

【答案解析】因持股比例改变导致的成本法转为权益法核算，是现行准则下的正常转换，不属于会计政策变更。

5.（2024 年）承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。(  )

【正确答案】Y

【答案解析】承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

6.（2024 年）企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益。(  )

【正确答案】Y

【答案解析】企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。在原设定受益计划终止时，企业应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。

7.（2024 年）在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，企业应在终止确认换出资产时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。(  )

【正确答案】Y

8.（2024 年）母公司以某上市子公司的股票授予本公司高管作为股权激励的，母公司在个别财务报表中应按以权益结算的股份支付进行会计处理。(  )

【正确答案】N

【答案解析】结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

9.（2024 年）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本或损失，企业采用净额法核算的，应于收到时计入当期损益。(  )

【正确答案】N

【答案解析】与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间发生的相关成本费用或损失的，净额法下企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，冲减相关成本费用或损失。

10.（2024 年）民间非营利组织的理事会或类似权力机构对净资产的使用作出限定性决策的，该净资产不应作为限定性净资产。(  )

【正确答案】Y

【答案解析】民间非营利组织的理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于所界定的限定性净资产。

四、计算分析题(本类题共 2 小题，共 22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出

现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

1.（2024 年） 甲公司系一家建筑公司，2×23 年至 2×24 年， 甲公司发生的与收入有关的交易或事项如下。

资料一：2×23 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项总价款为 2500 万元的固定造价合同，在乙公司的自有土地上建造一栋厂房，工程期限为 2 年，预计总成本为 2000 万元，该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务， 甲公司按累计发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料二：截至 2×23 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 1200 万元。2×23 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司结算合同价款 1000 万元，并于当日将收到的价款 1000 万元存入银行。

资料三：2×24 年 1 月 1 日， 甲公司与乙公司协商同意更改厂房设计，双方对建造合同条款进行了变更，合同价款增加 600 万元，预计合同成本增加 500 万元。

假设不考虑增值税及其他因素。

（1）计算甲公司截至 2×23 年 12 月 31 日的工程履约进度，并分别编制确认收入和结转成本的相关分录。

【正确答案】履约进度＝1200/2000×100%＝60％ 。（1 分）合同收入＝2500×60%＝1500（万元）。

借：合同结算——收入结转  1500

贷：主营业务收入       1500（2 分）

借：主营业务成本  1200

贷：合同履约成本  1200（1 分）

（2）分别编制甲公司 2×23 年 12 月 31 日与乙公司进行合同结算和收到价款的相关分录。 【正确答案】借：应收账款  1000

贷：合同结算——价款结算  1000（2 分）借：银行存款  1000

贷：应收账款  1000（1 分）

（3）计算甲公司 2×24 年 1 月 1 日合同变更日的工程履约进度，并编制与合同变更相关的分录。 

【正确答案】重新计算的履约进度＝1200/（2000＋500） × 100%＝48％ 。（1 分）

应调整收入额＝（2500＋600） ×48％－1500＝－12（万元）。

借：主营业务收入  12

贷：合同结算——收入结转  12（2 分）

2.（2024 年） 甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间所得税税率保持不变，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2×23 年 1 月 1 日，递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零， 甲公司 2×23 年涉及纳税调整的交易或事项如下。

资料一：2×23 年 1 月 1 日， 甲公司对初始入账成本为 500 万元的行政管理用固定资产开始计提折旧，会计上使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。税法上的初始入账价值、折旧年限和净残值与会计一致，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧。

资料二：2×23 年6 月 30 日， 甲公司与乙公司签订一项销售商品合同，当日预收账款 20 万元。合同约定，该批商品将于 2×24 年 1 月 10 日交货。税法规定，在收到货款时计入当年的应纳税所得额。资料三： 甲公司对其销售的商品作出承诺，商品售出后 1 年内如出现非意外事件造成的商品质量问题， 甲公司免费提供售后服务，该服务不属于单项履约义务。2×23 年按照销售额计提预计负债 15万元，当年实际发生产品保修费用 11 万元，均采用银行存款支付，预计负债期末余额为4 万元。税法规定实际发生产品售后服务费时允许税前扣除。

资料四： 甲公司当年实现利润总额 900 万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

（1）根据资料一，计算 2×23 年 12 月 31 日固定资产的账面价值和计税基础，并编制相关递延所得税资产或负债的会计分录。

【正确答案】固定资产的账面价值＝500－500/10＝450（万元）；（1 分）计税基础＝500－500×2/10＝400（万元）。（1 分）

借：所得税费用  12.5

贷：递延所得税负债  ［（450－400） ×25％］ 12.5（2 分）

（2）根据资料二，编制甲公司收取货款和确认递延所得税影响的会计分录。

【正确答案】借：银行存款 20

贷：合同负债 20（1 分）

借：递延所得税资产  （20×25％） 5

贷：所得税费用  5（1 分）

（3）根据资料三，计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日预计负债的计税基础，编制与预计负债、递延所得税相关的会计分录。

【正确答案】预计负债的计税基础=4-4=0。（1 分）计提时：

借：主营业务成本  15

贷：预计负债  15（1 分）

当年实际发生时：借：预计负债  11

贷：银行存款  11（1 分）

借：递延所得税资产  1

贷：所得税费用  （4×25％） 1（1 分）

（4）计算甲公司 2×23 年应交所得税和所得税费用的金额。

【正确答案】应交所得税＝［900－（450－400）＋20＋4］ ×25％ ＝218.5（万元）；（1 分）所得税费用＝900×25％ ＝225（万元）。【或 218.5＋12.5－5－1＝225（万元）】（1 分）

五、综合题(本类题共 2 小题，共 33 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两

位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

1.（2024 年） 甲公司系一家非金融类上市公司。2×22 年至 2×24 年， 甲公司发生的相关交易或事项如下。

资料一：2×22 年 1 月 1 日， 甲公司为建造办公楼向A 银行借入专门借款 20 000 万元。借款期限为2 年，合同年利率与实际年利率均为4%，按年计息并于次年 1 月 1 日支付，到期偿还本金。 甲公司将专门借款中的闲置资金全部存放银行，月利率为 0.2%。

资料二：2×22 年 1 月 1 日，甲公司开工建造办公楼，并分别于 2×22 年 1 月 1 日、2×22 年 7 月 1日支付工程进度款 5 000 万元和 15 000 万元。2×23 年 1 月 1 日， 甲公司以银行存款支付该专门借款的第一年利息。

资料三：2×23 年9 月 30 日，该办公楼建造完毕，达到预定可使用状态。

资料四：2×24 年 1 月 1 日，甲公司因经营困难与 A 银行协商进行债务重组。双方商定，甲公司向 A银行发行每股面值为 1 元的普通股股票 2 000 万股，用于抵偿债务本金与所欠的第二年利息。增发的股票占甲公司发行在外的有表决权股份的 1%。当日，双方办妥债转股相关手续，甲公司每股股票的公允价值为 9 元。

假定全年按 360 天计算，每月按 30 天计算。

本题不考虑相关税费及其他因素。

（1）编制甲公司 2×22 年 1 月 1 日取得专门借款的会计分录。

【正确答案】借：银行存款  20 000

贷：长期借款——本金 20 000（2 分）

（2）计算甲公司 2×22 年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】专门借款的闲置资金收益＝（20 000－5 000） ×0.2% ×6＝180（万元）。 2×22 年专门借款利息应予资本化的金额＝20 000×4％－180＝620（万元）。（1 分）

借：在建工程  620

银行存款  180

贷：长期借款——应计利息  800（2 分）

（3）编制甲公司 2×23 年 1 月 1 日支付专门借款利息的会计分录。

【正确答案】借：长期借款——应计利息  800

贷：银行存款  800（2 分）

（4）分别计算甲公司 2×23 年专门借款利息应予资本化和费用化的金额。

【正确答案】2×23 年专门借款利息资本化金额＝20 000×4%×9/12＝600（万元）。（1 分） 2×23 年专门借款利息费用化金额＝20 000×4%×3/12＝200（万元）。（1 分）

（5）计算甲公司 2×23 年9 月 30 日该办公楼达到预定可使用状态时的入账成本，并编制相关会计分录。

【正确答案】办公楼的入账成本＝5 000＋15 000＋620＋600＝21 220（万元）。（1 分）借：固定资产  21 220

贷：在建工程  21 220（2 分）

（6）计算甲公司债务重组损益金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】 甲公司债务重组损益的金额＝（20 000＋20 000×4％）－2 000×9＝2 800（万元）。 （1 分）

借：长期借款——本金  20 000

——应计利息  800

贷：股本  2 000

资本公积——股本溢价  16 000

投资收益  2 800（2 分）

2.（2024 年） 甲公司原持有乙公司 30%的有表决权股份，对该项股权投资采用权益法核算。2×23年甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下。

资料一：2×23 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3 000 万元自非关联方处进一步取得乙公司 50%的有表决权股份，累计持有乙公司发行在外 80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日， 甲公司原持有乙公司 30%的有表决权股份的账面价值为900 万元（其中：投资成本 700 万元、损益调整200 万元），公允价值为 1 800 万元。 甲公司取得乙公司 30%的有表决权股份和后续取得 50%的有表决权股份不构成“一揽子 ”交易。

资料二：2×23 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益的账面价值为 4 500 万元（其中：股本 2 500 万元、资本公积 1 000 万元、盈余公积 250 万元、未分配利润 750 万元），可辨认净资产的公允价值为 5 000万元，除一项管理用固定资产公允价值高于账面价值 500 万元外，乙公司其他各项可辨认资产和负债的账面价值与公允价值均相同。该固定资产预计尚可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×23 年 9 月 1 日，甲公司将一批成本为 100 万元的商品以 150 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为存货核算。截至 2×23 年 12 月 31 日，乙公司购入的该批商品已对外出售 60%。

资料四：2×23 年，乙公司实现的净利润为 1 000 万元，无其他所有者权益变动事项。

甲、乙公司均以公历年度为会计年度，采用相同的会计政策。 甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表。

本题不考虑相关税费及其他因素。

（1）计算甲公司 2×23 年 1 月 1 日取得乙公司控制权时长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

【正确答案】长期股权投资的初始投资成本＝900＋3 000＝3 900（万元）。（1 分）借：长期股权投资   3 000

贷：银行存款     3 000（2 分）

借：长期股权投资     900

贷：长期股权投资——投资成本   700

——损益调整   200（2 分）

（2）分别计算甲公司 2×23 年 1 月 1 日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。 【正确答案】合并成本＝1 800＋3 000＝4 800（万元）；（1 分）

合并商誉＝4 800－5 000×80%＝800（万元）。（1 分）

（3）编制甲公司 2×23 年 1 月 1 日合并工作底稿中长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。 【正确答案】借：股本     2 500

资本公积（1 000＋500）1 500

盈余公积     250

未分配利润 750

商誉   800

贷：长期股权投资     4 800

少数股东权益（5 000×20%）1 000（3 分）

（4）编制甲公司 2×23 年 12 月 31 日合并工作底稿中与内部存货交易相关的抵销分录。 【正确答案】借：营业收入   150

贷：营业成本     150（2 分）

借：营业成本   20

贷：存货 ［（150－100） ×（1－60％）］20（2 分）

（5）编制甲公司 2×23 年 12 月 31 日合并工作底稿中将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

【正确答案】2×23 年乙公司调整后的净利润＝1 000－500/10＝950（万元）。

借：长期股权投资（950×80%）760

贷：投资收益       760（2 分）

（6）计算甲公司 2×23 年 12 月 31 日合并资产负债表中少数股东权益的金额。

【正确答案】 甲公司 2×23 年 12 月 31 日合并资产负债表中少数股东权益＝（5 000＋950） ×20% = 1 190（万元）。（2 分）